中新经纬 4 月 19 日电 据中注协官网 19 日消息，近日，中注协向中审华会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) ( 下称：中审华 ) 、鹏盛会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) ( 下称：鹏盛所 ) 发出上市公司 2023 年年报审计约谈函。

具体看，中注协向中审华发出上市公司 2023 年年报审计约谈函，提示涉及大额商誉减值的上市公司审计风险，并要求会计师事务所说明承接的有关上市公司客户 2023 年年报审计开展情况。

2024 年 1 月 27 日，中注协发布《中国注册会计师审计准则问题解答第 17 号——商誉减值的审计》 ( 以下简称《问题解答》 ) ，对注册会计师执行商誉减值审计进行了具体指导，引导注册会计师有效控制审计风险，提高审计质量。

中注协提示被约谈会计师事务所及其注册会计师在执行相关审计业务时，应重点关注以下方面：一是有效识别与商誉减值相关的重大错报风险。注册会计师要关注《问题解答》提示的商誉减值测试及信息披露中通常存在的可能导致重大错报风险的情形，充分识别和评估相关重大错报风险，设计和采取相应的应对措施；除产生商誉的首年外，追溯复核以前年度与大额商誉减值相关的管理层判断和假设，判断是否存在管理层偏向迹象；了解被审计单位与商誉减值测试相关的内部控制，关注是否表明上市公司存在值得关注的内部控制缺陷，考虑其对进一步审计程序的影响，选取适合的审计方案。

二是评估管理层认定的资产组或资产组合构成的恰当性。注册会计师应当关注上市公司管理层是否在适当时将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试，资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，应当考虑上市公司对生产经营活动的管理或者监控方式、对资产持续使用或处置的决策方式，以及上市公司业务、架构的变化情况；关注被审计单位是否存在随意改变商誉所在资产组或资产组组合。

三是关注商誉减值测试的方法、重大假设和数据的选择、运用和披露。注册会计师需对上市公司管理层的有关测算方法、关键假设的合理性进行独立判断和评价，对数据的准确性、完整性和有效性进行复核，并结合了解上市公司的情况，判断管理层使用的方法、假设和数据等是否具备恰当依据；了解管理层是否实施敏感性分析以确定关键假设或数据的变化及其影响程度；检查上市公司在财务报告中是否披露与商誉减值相关的、对投资者作出决策有用的所有重要信息，以及披露的信息是否与已获取的审计证据一致。

中注协向鹏盛所发出上市公司 2023 年年报审计约谈函，提示涉及收入确认审计的上市公司年报审计风险，并要求会计师事务所说明承接的有关上市公司客户 2023 年年报审计开展情况。

对执行相关审计业务，中注协提示应重点注意以下方面：一是保持职业怀疑。注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定存在舞弊风险；关注收入相关内部控制设计和执行的有效性，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性；基于上市公司的实际交易模式、商业目的、交易定价机制、购销交易的流程及双方权利和义务等，判断交易的真实背景和商业实质，并重点关注新业务模式或新产品收入、关联交易形成的收入、存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入真实性与合理性；关注与财务类退市标准、退市风险警示标准相关的指标情况。

二是关注境外业务收入确认风险。注册会计师要关注境外业务收入的真实性，特别是毛利率异常及增长异常的境外业务，分析是否存在复杂的交易安排，评价收入变动合理性；关注境外业务的结算方式，销售回款是否来自签订经济合同的往来客户，对存在第三方代收货款情形的，关注上市公司是否与第三方回款的支付方存在关联关系或其他利益安排，充分评估第三方回款的必要性和商业合理性；关注境外业务的物流报关和收付款情况，是否有货物存放在海外中间仓库尚未实现销售的情况。

三是加强分析性复核。注册会计师要借助数据分析工具，加强对收入财务数据、业务运营数据的多维度分析，关注收入数据与相关非财务信息能否相互印证；关注收入、毛利率、销售返利等异常波动原因，关注收入与现金流量不匹配、收入与外部渠道信息或生产线规模不符、特殊收付款安排等情况，有效识别异常并实施有针对性的审计程序。 ( 中新经纬 APP )

作者：熊思怡